Согласно приказу Минстата Украины № 352 от 29.12. 95г. «Об утверждении форм первичного учета» для документального оформления движения основных средств необходимо использовать следующие типовые первичные документы:
Согласно ст. 1. Закона [1] и п.4 П(С)БУ 2 активами признаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых приведет к поступлению экономических выгод в будущем. При этом экономическая выгода - это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. В соответствии с периодом времени, в течение которого активы будут вовлечены в хозяйственный оборот (т.е. будут потреблены или реализованы) их классифицируют на оборотные и необоротные. Практическое значение этой классификации в том, что используется для формирования актива баланса, а именно при группировке балансовых статей в разделы. Для того, чтобы правильно отнести те или иные активы к оборотным или необоротным, необходимо определиться с критерием классификации. Таким критерием П(С)БУ 2 называет операционный цикл, 12 месяцев с даты баланса. Операционный цикл используют для классификации операционных активов, 12 месяцев с даты баланса, - для неоперационных. Оборотные активы, -
Необоротные активы, -
В бухгалтерском учете оборотные и необоротные активы классифицируют по составу. Практическая ценность этой классификации в том, что она используется для формирования перечня счетов, требующихся для учета экономически однородных учетных объектов. Остановимся на особенностях учета основных группах активов, в первую очередь, - необоротных. 2. На предприятиях малого бизнеса в составе необоротных активов основными объектами являются основные средства и нематериальные активы. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». В соответствии с ним основные средства –
Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируют по группам: - основные средства; - прочие необоротные материальные активы; - незавершенные капитальные инвестиции. В налоговом учете классификация основных средств (как и их оценка) существенно отличается от той, которая принята в бухгалтерском учете. Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 8 Закона Украины «О налогооблагаемой прибыли». В этом Законе используется термин «основные фонды» и они подразделяются на 4 группы: - группа 1 - здания, сооружения, передаточные устройства, стоимость капитального улучшения земли; - группа 2 – автотранспорт и узлы к нему, мебель, бытовые электронные , оптические и электромеханические приборы и инструменты, телефоны, др. офисное оборудование; - группа 3 - другие основные фонды, не отнесенные к группам 1,2,4; - группа 4 – вычислительная техника и программное обеспечение к ней, другие информационные системы, телефоны и рации, стоимость которых выше стоимости малоценных предметов, - приобретенные после 1.01.04г. В налоговом учете основные средства учитываются в разрезе отдельных объектов лишь по первой группе, а по второй и третьей – по совокупной стоимости всех объектов. В бухгалтерском учете единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями к нему, либо же конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, включающая затраты на их возведение, приобретение, перевозку, установку и монтаж. Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, также, как и основных средств, полученных в качестве вкладов участников в уставный капитал, является их справедливая стоимость. Стоимость основных средств в бухгалтерском учете может быть увеличена на сумму затрат по проведению работ, связанных с улучшением объектов (реконструкция, модернизация, переоборудование, переоснащение), в случае, если они приведут в будущем к экономическим выгодам. Указанные затраты списываются по мере начисления амортизации. Что касается расходов на поддержание объекта в рабочем состоянии для получения изначально определенной суммы будущих экономических выгод, то они отражаются как расходы (текущие). В налоговом учете увеличение первоначальной стоимости основных средств осуществляется на сумму затрат на ремонты, превышающую 10% балансовой стоимости основных средств на начало года. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается при частичной ликвидации объекта. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную (балансовую) стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается в результате их износа. Если остаточная стоимость объекта основных средств существенно (степень существенности предприятие устанавливает самостоятельно, - как элемент учетной политики) отличается от справедливой, предприятие может его переоценить. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату переоцениваются все объекты группы основных средств, к которой принадлежит это объект. В будущем переоценка основных средств, которые уже были один раз переоценены, должна производиться с той регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. Сумма дооценки основных средств относится на дополнительный капитал, а уценки – на расходы (за исключением случаев, когда дооцениваются ранее уцененные объекты и наоборот). Если дооценивают основные средства, остаточная стоимость которых равна 0, индексация износа не производится; индексируется лишь первоначальная стоимость. В налоговом учете может осуществляться дооценка основных средств на начало года, если индекс инфляции предшествующего года составлял больше 110%,- причем на процент, превышающий 110%. Согласно приказу Минстата Украины № 352 от 29.12. 95г. «Об утверждении форм первичного учета» для документального оформления движения основных средств необходимо использовать следующие типовые первичные документы: ОЗ-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств»; ОЗ-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»; ОЗ-3 «Акт списания основных средств»; ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств»; ОЗ-5 «Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины». Принятые к учету правильно оформленные вышеуказанные документы являются основанием для записей в регистры аналитического учета: ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» (либо же - книга учета основных средств, либо Ведомость 4-М – при упрощенной форме); ОЗ-7 «Опись инвентарных карточек учета по учету основных средств»; ОЗ-8 «Карточка учета движения основных средств»; ОЗ-9 «Инвентарный список основных средств» (по месту нахождения). Аналитический учет ведется в разрезе групп основных средств и по местам их эксплуатации. Синтетический бухгалтерский учет основных средств предприятия малого бизнеса ведут на активном счете 10 «Основные средства». На этом же счете субъекты малого предпринимательства учитывают прочие необоротные материальные активы, а также нематериальные активы. Итоги оборотов по дебету и кредиту счета 10, а также данные Журнала учета хозяйственных операций сверяют с общими итогами граф 10-15 раздела 1 Ведомости 4-М. Как альтернатива, для синтетического учета основных средств могут использоваться журнал-ордер №4 (при журнально-ордерной форме) или ведомость типовой формы № В-1 (при упрощенной форме), либо же машинограмма по счету 10 (при компьютерной). Наиболее характерной операцией, отражающей движение основных средств, является их поступление в результате приобретения по договору купли-продажи за счет денежных средств. Поскольку затраты на приобретение (как и на возведение, монтаж объекта) – это капитальные инвестиции, аккумулируемые на одноименном активном счете 15 (Дебет счета 15 Кредит счета 63), то при вводе объекта основных средств в эксплуатацию на основании формы ОЗ-1 в вышеназванных регистрах выполняется запись: Дебет счета 10 «Основные средства» Кредит счета 15 Капитальные инвестиции». Если МП приобретает основные средства, бывшие в эксплуатации, то при зачислении их на баланс можно отразить и суммы имеющегося износа (продавец должен указать их в ф. ОЗ-1). В П(С)БУ 7 прямого указания на обязательность такой операции нет, но изменения к Инструкции № 291 (п. 47 приказа № 1012) предусматривают такую проводку – Дебет счета 10 «Основные средства» Кредит счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». При бесплатном получении основных средств составляется запись: Дебет счета 10 «Основные средства» Кредит счета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы».
Методичні рекомендації зі складання бізнес-плану слухачами курсів підвищення кваліфікації «Організація власного бізнесу в умовах нестійкого ринкового середовища»
Согласно приказу Минстата Украины № 352 от 29.12. 95г. «Об утверждении форм первичного учета» для документального оформления движения основных средств необходимо использовать следующие типовые первичные документы: